法是在对人类生活经验进行总结的基础上形成的，由国家制定或认可并普遍适用的， 调整社会关系的规则。法通过对社会成员行为的规范和引导，实现立法者所追求的社会  秩序与公平正义目标。在经济活动中形成的各种具体经济关系，是法律调整的重要对象。
根据我国《宪法》的规定，国家“实行依法治国，建设社会主义法治国家”。依法治 国是对新中国历史经验进行深刻总结的结果，是发展社会主义市场经济的客观需要。全 面推进依法治国，离不开党的领导。社会主义市场经济在本质上是法治经济。在平等保 护市场主体的产权和其他合法权益、营造公平竞争环境、完善国有资产管理体制、创新 和完善宏观调控等方面，法治都发挥着至关重要的保障作用。
为了有效控制法律风险，提升服务水平，注册会计师在提供会计信息鉴证和专业咨 询过程中，应当具有法律意识，熟悉相关法律知识，掌握一定的运用法律解决专业问题 的技能。
 
 
法律基本概念
 
 
一、法的概念与特征
法的概念是法理学的本原性问题。不同学派对法的概念和本质有不同的观点，例如： 自然法学派认为，在国家制定的实在法之上存在着一种“与公平正义有着必然联系”的  自然法；社会法学派则认为，法是以最小代价实现满足社会全体最大欲望的社会制度。 马克思主义经典作家批判继承了关于法概念的学说思想，从国家、阶级和物质条件等角 度给出了法的科学定义，即：法是反映由一定物质生活条件所决定的统治阶级意志的， 由国家制定或认可并得到国家强制力保证的，赋予社会关系参加者权利与义务的社会规 范的总称。与其他类型的社会规范相比，法具有以下特征：
(一)法是由一定物质生活条件所决定的统治阶级意志的体现
马克思主义认为，统治阶级的意志通过法律的形式上升为国家意志。法作为统治阶  级意志的体现，同时又具有代表全社会的属性。因此，一方面，法代表的是统治阶级的  整体意志，而不是统治阶级中个别人或个别集团的意志；另一方面，法也根据不同阶级、

 

阶层和利益群体相互斗争和妥协的具体情况，尽可能关注被统治阶级和社会弱势群体等 的权利和利益。但是，在本质上，法仍集中体现统治阶级的利益。
按照马克思主义“经济基础决定上层建筑”的基本原理，作为上层建筑重要组成部 分的法，是由具体的经济基础即特定物质生活条件所决定的，因此，统治阶级不可能任 意立法。马克思所说的“君主们在任何时候都不得不服从经济条件，并且从来不能向经 济条件发号施令”,即表明统治阶级的意志必须服从于社会的物质生活条件。
从现象层面认识法，法是被奉为法律的国家意志。从本质层面认识法，法是统治阶 级意志的体现，这是对法本质认识的第一层次；法所反映的统治阶级意志受到物质生活 条件的制约，这是对法本质的更深层次的认识。
(二)法是由国家制定或认可的行为规范
法由国家制定或认可，突出体现了法的国家意志性。“制定”即有权的国家机关根据 调整社会关系和规范人的行为的需要，依照一定程序创制新的法律规范。通常，国家通 过立法机关、行政机关立法的形式制定法律，也有一些国家通过司法机关判决的形式形 成判例法，这些都是国家制定法律的方式。“认可”即由国家权力确认某种社会上已经通 行的规则具有法律效力，这些规则可能来源于习惯、教义或礼仪等。国家制定或认可的 特征使法具有权威性和统一性。法的权威性是指法的不可违抗性，任何人均应遵守和执 行；法的统一性是指不同法规范之间在根本原则上是一致的，除极特殊情况外，一个国 家只能有一个总的法律体系，且该法律体系内部各规范之间不能相互矛盾，在本国主权 范围内具有普遍拘束力。
(三)法是由国家强制力保证实施的行为规范
任何一种社会规范都有一定的实施保证，如违反道德规范会受到舆论的谴责。法与  其他类型的社会规范的不同在于，法是由国家强制力保证实施的。国家强制力由军队、 警察、监狱等国家机构作为支持。
当然，法具有国家强制性并不意味着法律规范的实施都是依靠国家强制而实现，也 不等于国家强制力是保证法律实施的唯一力量。事实上，法律的实施主要依赖于社会主 体的自觉遵守和执行。只有相关社会主体不遵守法律规定，并依照法律规范应当就不遵 守法律规范的行为承担相应的法律责任时，才会由国家机器保证其实施。
(四)法是调整人的行为和社会关系的行为规范
行为规范大致可以分为两大类：一类是社会规范，调整人与人之间的关系，约束人 的行为；另一类是技术规范，调整人与自然、人与劳动工具之间的关系，如度量衡等， 这些规范一般不属于法的范畴。随着管理科学的出现和发展，人类管理社会的规则也不 断技术化，进而产生了所谓的社会技术规范，如环境保护、食品安全、建筑质量标准等。 这些规范经国家制定或认可后，也纳入法律规范的范畴。
(五)法是确定社会关系参加者的权利和义务的规范
权利和义务是法调整社会关系参加者行为的基本表达形式。法通过确定各方的权利 和义务，发挥影响人们的动机、指引人们的行为和调节社会关系的功能。法律所规定的 权利义务不仅指个人、组织(法人和其他组织)及国家(作为普通法律主体)的权利和 义务，还包括国家机关及其公职人员在依法执行公务时所行使的职权和职责。

 
还应指出的是，法律虽是调整人类社会关系的重要社会规范，但并不是唯一的社会 规范。在规范人的行为、调整社会关系方面，道德、宗教规范以及风俗习惯等也在不同 范围内和不同程度上发挥着十分重要的作用。另外，党纪规范在保证党的路线、方针、 政策的贯彻执行，端正党风并促进社会风气好转等方面都发挥着十分重要的作用。在诸 种社会规范中，道德规范虽不同于法律规范，但又与法律规范联系最为密切。道德规范 是维系一个社会的最基本的规范体系，如果一个社会的道德规范整体缺失，仅凭法律是 不可能维系整个社会的基本生活秩序的。从法律与道德之间的关系看，一方面，法律意 识与道德观念紧密联系、相互重叠，法律规范与道德规范的调整范围相互交叉、相互包 容。通常，法律所禁止和制裁的行为，也是道德所禁止和谴责的行为；法律所要求和鼓 励的行为，也是道德所培养和倡导的行为。另一方面，法律与道德也存在区别。法律属 于社会制度的范畴，道德属于社会意识形态的范畴；法律规范的主要内容是权利与义务， 并且强调两者之间的平衡，道德则强调对他人、对社会集体履行义务、承担责任；法律 规范是由国家强制力保证实施的，而道德规范则主要依靠社会舆论、人的内心信念以及 宣传教育等手段来实现。
二、法律体系
法律体系是指一个国家的全部法律规范，按照一定的原则和要求，根据法律规范的 调整对象和调整方法的不同，划分为若干法律部门，进而形成的有机联系、内在统一的 整体。2011年十一届全国人大四次会议上，吴邦国委员长宣布“一个立足中国国情和实 际、适应改革开放和社会主义现代化建设需要、集中体现党和人民意志的，以宪法为统 帅，以宪法相关法、民法商法等多个法律部门的法律为主干，由法律、行政法规、地方 性法规等多个层次的法律规范构成的中国特色社会主义法律体系已经形成”。
根据全国人大常委会的有关文件规定，我国社会主义法律体系包含以下七个法律 部门：
(一)宪法及宪法相关法
宪法是国家的根本大法，规定国家的根本制度和根本任务、公民的基本权利和义务 等内容。宪法相关法是与宪法相配套、直接保障宪法实施和国家政权运作等方面的法律 规范的总和，主要包括四个方面：有关国家机构的产生、组织、职权和基本工作制度的 法律；有关民族区域自治制度、特别行政区制度、基层群众自治组织的法律；有关维护 国家主权、领土完整和国家安全的法律；有关保障公民基本权利的法律。
(二)刑法
刑法是规定犯罪、刑事责任和刑罚的法律规范的总称。与其他法律部门相比，刑法 具有两个显著特点：第一，刑法所调整的社会关系极其广泛。无论哪一方面的社会关系， 只要发生了构成犯罪的行为，都受刑法的调整。第二，强制性最突出。所有法律都具有  强制性，但刑法的强制性最为突出。刑法是保证其他法律有效实施的后盾。
(三)行政法
行政法是规定行政主体的组织、职权、行使职权的方式、程序以及行使行政职权的  法制监督，调整行政关系的法律规范的总称，包括有关行政主体、行政行为、行政程序、

 

行政监督以及国家公务员制度等方面的法律规范。行政法调整的是行政机关与行政相对 人(自然人、法人和其他组织)之间因行政管理活动而发生的法律关系，该种关系是一 种纵向法律关系。行政机关与行政相对人之间的关系具有从属性、服从性的特点。行政 行为由行政机关单方面依法作出，不需要与行政相对人平等协商。
(四)民商法
民商法是规范民事、商事活动的法律规范的总称。民法调整平等主体的自然人、法 人和其他组织之间的人身关系和财产关系，主要包括物权、债权、婚姻、家庭、收养、 继承等方面的法律规范。商法是在适应现代商事活动需要的基础上，从民法中分离而逐 渐发展起来的法律部门，主要包括公司、证券、破产、保险、票据、海商等领域的法律 规范。根据全国人大对社会主义法律体系的划分，知识产权法律制度也被划入民商法 部门。
(五)经济法
经济法是调整因国家从社会整体利益出发对经济活动实行干预、管理或调控所产生 的社会经济关系的法律规范的总称。经济法在承认市场对资源配置起决定性作用的前提 下，通过必要的国家干预手段以克服市场的自发性、滞后性、盲目性等缺陷。按照全国 人大对社会主义法律体系划分的说明，税收法律制度、宏观调控和经济管理法律制度、 维护市场秩序的法律制度、行业管理和产业促进法律制度、农业法律制度、自然资源法 律制度、能源法律制度、产品质量法律制度、企业国有资产法律制度、金融监管法律制 度、对外贸易和经济合作法律制度等内容都属于经济法部门。
应当注意的是，本教材名称为《经济法》,但这并非法律部门意义上的“经济法”概 念，而是“与市场经济活动相关的经济法律制度”的意思，内容涉及民商法和经济法两 个法律部门中诸多与注册会计师执业活动密切相关的法律制度。
(六)社会法
社会法是调整劳动关系、社会保障关系、社会福利和特殊群体权益保障方面关系的 法律规范的总称。社会法是在国家干预社会生活过程中发展起来的一个法律门类，包括 两个方面：第一，有关劳动关系、劳动保障和社会保障方面的法律，如劳动法、社会保 险法、工会法等；第二，有关特殊社会群体权益保障方面的法律，如未成年人保护法、 妇女权益保障法、残疾人权益保障法等。
(七)诉讼与非诉讼程序法
诉讼与非诉讼程序法是规范解决社会纠纷的诉讼活动与非诉讼活动的法律规范的总 称。我国的诉讼制度分为刑事诉讼、民事诉讼和行政诉讼三种，分别针对三类诉讼活动 进行规范。此外，我国还针对海事诉讼活动的特殊性，制定了海事诉讼特别程序法，作 为对民事诉讼法的补充。为处理国与国之间的犯罪引渡问题，我国制定了引渡法，作为 刑事诉讼法的补充。
非诉讼程序在纠纷解决中也占有重要地位。我国制定了仲裁法，作为有效解决民事 经济纠纷，保护当事人的合法权益的重要方式。人民调解法则将人民调解工作长期积累 的经验做法上升为法律，从法律上完善人民调解制度，明确人民调解与其他纠纷解决机 制的关系，加强对人民调解工作的支持和保障。劳动争议调解仲裁法和农村土地承包经

 
营纠纷调解仲裁法，充分发挥调解和仲裁两个纠纷解决渠道的作用，明确规定了相关调 解和仲裁的方式、程序，为及时化解纠纷、维护当事人合法权益提供了法律依据。
三、法律渊源
法律渊源是指法律的存在或表现形式。法律渊源表明法的效力来源，包括法的创制 方式和法律规范的外部表现形式。存在于社会中的诸种规范，何者可以被视为具有法律 效力的法律规范，是法律渊源要解决的问题。不同于英美法系国家，我国主要承继成文 法传统，法律渊源主要表现为制定法，不包括判例法。具体而言，我国的法律渊源主 要有：
( 一)宪法
宪法是由全国人民代表大会依特别程序制定的具有最高效力的根本大法。宪法规定  的是国家政治、经济和社会制度的基本原则，公民的基本权利和基本义务，国家机关的  组织和活动原则等国家和社会中最基本、最重要的问题。宪法具有最高效力，一切法律、 行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章都不得同宪法相抵触。广义的宪法  不仅包括《中华人民共和国宪法》,还包括其他附属性宪法性文件，如《中华人民共和国 选举法》《香港特别行政区基本法》等。
(二)法律
法律是由全国人民代表大会及其常委会制定和修改的规范性法律文件的总称，在地 位和效力上仅次于宪法，高于行政法规、地方性法规、规章。其中，全国人大制定和修 改的，调整国家和社会生活中带有普遍性的社会关系的规范性法律文件，属于基本法律， 如《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国民法总则》等。全国人大常委会制定和修改 的，调整国家和社会生活中某一方面社会关系的规范性法律文件，属于一般法律，如  《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》等。在全国人大闭会期间，全国人  大常委会可以对基本法律进行部分补充和修改，但是不得同该法律的基本原则相抵触。 全国人大常委会负责解释法律，其作出的法律解释与法律具有同等效力。
(三)法规
法规包括行政法规和地方性法规。行政法规是作为国家最高行政机关的国务院在法 定职权范围内为实施宪法和法律而制定的规范性法律文件。行政法规应当依据宪法和法 律制定，其地位和效力仅次于宪法和法律。根据《中华人民共和国立法法》(以下简称 《立法法》)第六十五条规定，行政法规可以就下列事项作出规定：(1)为执行法律的规 定需要制定行政法规的事项；(2)宪法第八十九条规定的国务院行政管理职权的事项。 《中华人民共和国公司登记管理条例》《证券公司监督管理条例》等属于行政法规。
地方性法规是有地方立法权的地方人民代表大会及其常委会就地方性事务以及根据  本地区实际情况执行法律、行政法规的需要所制定的规范性法律文件的总称。地方性法  规不得与宪法、法律和行政法规相抵触。地方性法规只在本辖区内适用。根据《立法法》 第七十二条的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常委会，有权制定地方性  法规；设区的市的人民代表大会及其常委会有权对“城乡建设与管理、环境保护、历史  文化保护等方面的事项”制定地方性法规；自治州的人民代表大会及其常委会也可依照

 
关于设区的市的人民代表大会及其常委会的地方性法规制定权的规定行使地方性法规制 定权。
(四)规章
规章包括部门规章和地方政府规章。部门规章是国务院各部、委员会、中国人民银 行、审计署和具有行政管理职能的直属机构，就执行法律、国务院行政法规、决定、命 令的事项在其职权范围内制定的规范性法律文件的总称。如财政部发布的《企业会计准 则-    基本准则》、中国人民银行发布的《支付结算办法》、中国证监会发布的《上市公 司信息披露管理办法》等。没有法律或者国务院的行政法规、决定、命令的依据，部门 规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利或者增加其义务的规范，不得增加本部门 的权力或者减少本部门的法定职责。
地方政府规章是指有权制定规章的地方人民政府，依据法律、行政法规和本省、自 治区、直辖市的地方性法规制定的规范性法律文件。其中省、自治区、直辖市人民政府 和省、自治区人民政府所在地的市、经济特区所在地的市、国务院批准的较大的市人民 政府，可以就执行法律、行政法规、地方性法规的规定而需要制定规章的事项以及属于 本行政区域的具体行政管理事项，制定地方政府规章。设区的市、自治州的人民政府有  权就“城乡建设与管理、环境保护、历史文化保护等方面的事项”制定地方政府规章。 没有法律、行政法规、地方性法规的依据，地方政府规章不得设定减损公民、法人和其 他组织权利或者增加其义务的规范。
(五)司法解释
司法解释是最高人民法院、最高人民检察院在总结司法审判经验的基础上发布的指 导性文件和法律解释的总称，如最高人民法院发布的《关于适用〈中华人民共和国物权 法〉若干问题的解释(一)》《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解 释》等。1981年五届全国人大常委会第十九次会议通过《全国人民代表大会常务委员会 关于加强法律解释工作的决议》第二条规定：“凡属于法院审判工作中具体应用法律、法 令的问题，由最高人民法院进行解释。凡属于检察院检察工作中具体应用法律、法令的 问题，由最高人民检察院进行解释。最高人民法院和最高人民检察院的解释如果有原则 性的分歧，报请全国人民代表大会常务委员会解释或决定。”
(六)国际条约和协定
国际条约或协定是指我国作为国际法主体同其他国家或地区缔结的双边、多边协议  和其他具有条约、协定性质的文件，如我国为加入世界贸易组织与相关国家签订的协议、 我国与有关国家签订的双边投资保护协定等。上述文件生效以后，对缔约国的国家机关、 组织和公民就具有法律上的约束力，形成法律渊源。
四、法律规范
(一)法律规范的概念与特征
法律规范是由国家制定或认可的，具体规定主体权利、义务及法律后果的行为准则。 法律规范是法律构成的基本单位，具体体现法律的属性，实现法律的功能。法律规范具 有如下特征：(1)法律规范具体规定权利、义务及法律后果；(2)法律规范规定主体的

 
行为模式，具有可重复适用性和适用的普遍性；(3)法律规范的可操作性强，确定性程 度高。
法律规范不同于规范性法律文件。规范性法律文件是以规范化的成文形式表现出来 的各种法的形式的总称，是有权制定法律规范的国家机构制定或发布的，具有普遍拘束 力的法律文件，如《中华人民共和国公司法》《上市公司信息披露管理办法》等。规范性 法律文件是表现法律内容的具体形式，是法律规范的载体。
法律规范不同于国家的个别命令，后者也有法律效力，但其效力仅针对特定的主体 或场合，不具有可重复适用性和普遍适用性。如立法机关的个别性决定、行政措施、司 法机关的判决等，其直接功能在于赋予特定法律主体法律地位或资格，或者是确认特定 主体之间的权利义务关系或法律责任。
法律规范不同于法律条文。法律条文是法律规范的文字表述形式，是规范性法律文 件的基本构成要素；法律规范是法律条文的内容，法律条文是法律规范的表现形式。法 律规范是法律条文的内容，但法律条文的内容还可能包含其他法律要素，如法律原则等。 同时，法律规范与法律条文也不是一一对应的，一项法律规范的内容可以表现在不同法 律条文甚至不同的规范性法律文件中，同样，一个法律条文中也可以反映若干法律规范 的内容。
(二)法律规范的种类
按照不同标准可以将法律规范进行不同的分类，例如，按照法律调整的是国内关系 还是国际关系，可以将法律规范分为国内法规范和国际法规范；按照法的渊源形式，可 以将法律规范分为成文法规范和不成文法规范；按照法律调整的对象和领域，可以将法 律规范分为不同部门法律规范等。而在法的应用意义上，下面几种分类更为重要。
1.授权性规范和义务性规范
这是根据法律规范为主体提供行为模式的方式进行的区分。授权性规范是规定人们 可以作出一定行为或者可以要求别人作出一定行为的法律规范。该类规范肯定了主体为 实现其利益所必需的行为自由，立法语言通常表现为“可以……”“有权……”“享 有……权利”等。义务性规范是规定人们必须作出某种行为或者不作出某种行为的法律 规范。义务性规范又可分为命令性规范和禁止性规范。命令性规范是指规定人们的积极 义务，即规定主体应当或必须作出一定积极行为的规范，其立法语言表达通常为“应 (当)……”“(必)须……”“有……义务”等。禁止性规范是指规定人们的消极义务 (不作为义务),即禁止人们作出一定行为的规范。禁止性规范通过禁止主体作出某些行 为，以实现权利人的利益，立法语言通常表现为“不得……”“禁止……”等。
2.强行性规范和任意性规范
这是根据法律规范是否允许当事人进行自主调整，及按照自己的意愿设定权利和义 务的标准进行的区分。强行性规范是指所规定的义务具有确定的性质，不允许任意变动 和伸缩的法律规范。通常，义务性规范都是强行性规范，违反强行性规范的协议可能被 确认为无效，如《合同法》第五十二条规定违反法律、行政法规的强制性规定的合同无 效。任意性规范是指在法定范围内允许行为人自行确定其权利义务的具体内容的法律规 范。它允许人们自行选择或协商确定作为与不作为、作为的方式以及法律关系中权利义